Исследования по источниковедению истории России (до 1917 г.) : сборник статей / Российская академия наук, Институт российской истории; редкол.: С.А.Козлов (отв. ред.), А.Г.Гуськов (отв. секр.), А.И.Аксенов, Н.М.Рогожин. М.: ИРИ РАН, 2009. 288 с. 18 п.л. 16,81 уч.-изд.л. 300 экз.

Формы финансовой отчетности казенных художественных мануфактур в XVIII-XIX вв.

Автор
Алимова Лилия Баторгалиевна

Аннотация

Ключевые слова

Шкала времени – век
XIX XVIII

Библиографическое описание:
Алимова Л.Б. Формы финансовой отчетности казенных художественных мануфактур в XVIII-XIX вв. // Исследования по источниковедению истории России (до 1917 г.) : сборник статей / Российская академия наук, Институт российской истории; отв. ред. С.А.Козлов. М.: ИРИ РАН, 2009. С. 118-134.

Текст статьи

[118]

Л.Б.Алимова

Формы финансовой отчетности казенных художественных мануфактур В XVIII-XIX вв.

 

           Среди различных видов источников, используемых современной исторической наукой, особое место занимают материалы административного и хозяйственного учета, позволяющие более полно изучать социально-экономическую историю России. Учетную документацию можно рассматривать как важнейшую составляющую исторически сложившегося комплекса делопроизводственных документов. Такие источники представ­ляют собой документы ведомственного и непосредственного учета ремесленного и мануфактурного производства, прежде всего, документы итогового характера – приходно-расходные книги, счета, описи, ведомости, отчеты. Финансовая отчетность в форме бухгалтерских счетов – источник наиболее информативный и ценный в процессе изучения хозяйственной деятельности художественных мануфактур. Счета показывали их имущественное и финансовое состояние, позволяли проанализировать размер и структуру затрат на производство и рассмотреть непосредственные результаты деятельности предприятия, свидетельствующие об ее характере и особенностях.

           Бухгалтерские счета, несмотря на свою содержательность, все еще редко используются историками, что обусловлено спецификой их анализа, требующего знания особенностей ведения финансового учета в России XVIII-XIX веков. Целью нашей работы является попытка показать эволюцию основных форм финансовой отчетности в исследуемый период, проанализировать ее содержание и оценить возможности использования данных для изучения характера деятельности художественных мануфактур. Изучение финансовой отчетности на примере художественного производства, находившегося в сфере пристального внимания русских императоров, обусловило хроно[119]логические рамки работы – XVIII и XIX века – период, когда возник и развивался феномен художественной мануфактуры.

           Основой хозяйственного делопроизводства в это время являлась финансовая отчетность, которая и стала объектом нашего исследования. Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета, позволяющих оценить имущественное состояние предприятия, его финансовую устойчивость и платежеспособность. Непосредственным же предметом изучения стали важнейшие формы финансовой отчетности, прежде всего бухгалтерские счета. Ведение бухгалтерской отчетности с технической стороны требовало наличия специалистов, с юридической стороны – для владельца являлось привилегированным доказательством его прав и законности деятельности. Для государства – это еще одно средство допустимого контроля над работой торгово-промышленного заведения.

           Систему делопроизводства впервые определил Генеральный регламент 1720 года, порядок прохождения отчетности и ее форму утвердили регламенты Берг- и Мануфактур-коллегий. Этими законами устанавливалось, какие бухгалтерские документы и книги  вести обязательно. Законы еще не говорили о какой-либо определенной форме ведения их, но в отношении каждой давалось указание относительно способа ведения. Система всех записей должна была в любой сфере деятельности предприятия показать характер и результат влияния на определенное лицо, предмет или имущество. С этой целью все действия подразделялись на столько групп, сколько существовало влияний или сделок. Свод всех записей, относящихся к действиям, которые производят одно влияние, назывался счетом, а систематизация этих записей по лицам и предметам – открытием счетов.

           Счет строили на противопоставлении доходов-затрат, получения-выдачи, расхода-прихода и так далее. Отдельные записи с развитием бухгалтерской отчетности дополнялись сводной или систематической записью, заключавшейся в группировке отдельных счетов. На их основе составлялась главная книга, представлявшая те же записи, но соединенные в группы по [120] взаимосвязи. Самая простая запись – приходно-расходная, которая чаще всего встречалась на художественных предприятиях.

           В последней трети XVIII века стала повсеместно использоваться двойная или итальянская система, открывающая счета по всем оборотам предприятия, как-то счет собственного капитала и имущества недвижимого и движимого, счет товаров, счет материалов и другие. В дальнейшем на протяжении XIX столетия неоднократно принимались законы, устанавливавшие формуляр документов мануфактурного и фабрично-заводского делопроизводства и отчетности, порядок их прохождения по инстанциям, организацию делопроизводства в целом. Причем на основании общих принципов, закрепленных в этих законах, разрабатывались подзаконные акты непосредственно для конкретных предприятий. В архивах много дел о форме отчетности денежной  и материальной и о порядке составления ведомостей о деятельности предприятий, о предоставлении ведомостей вышестоящим инстанциям. Вырабатывались эти документы в основном для придворных художественных мануфактур. Что касается частных предприятий, то для них действовали общие принципы, что нередко приводило к произвольному ведению документации. В течение XIX  века происходила унификация форм ведения финансовой бухгалтерской отчетности, которая уже в середине столетия состояла из системы взаимосвязанных приходно-расходных счетов, соответствующих современному понятию бухгалтерского баланса. Окончательно и порядок его ведения, и сам термин были закреплены статьей 678 Устава торгового 1903 года, которая прямо обязывала каждого владельца предприятия считать и поверять себя по книгам ежегодно и выводить баланс.

           Рассмотрим эволюцию основных форм финансовой отчетности на конкретных примерах. Одним из первых художественных предприятий стала шпалерная мануфактура,  отчетность которой за время  существования развивалась от простых форм к  сложным. В начальный период ее деятельности строгих форм отчетности еще не существовало. Ежегодно из Кабинета направлялся документ об ассигновании соляных сумм на со[121]держание шпалерной мануфактуры. В произвольной форме фиксировалось поступление денег со ссылкой на соответствующий указ, затем указывались расходы на жалование, на материалы с подробной росписью, какие именно материалы приобретены и каким весом в фунтах и золотниках. С середины 20-х годов XVIII века велись книги для записи прихода материалов, где указывался год, месяц и число и делалась запись, какой материал и кому выдан. Типичная запись выглядела в такой форме[1]:

          

Год 1725
Месяц число Июнь 25	№	Принято в магазин красильного мастера Христофора Михалса крашенного шелку и гарусов разных ко­леров, а имянно шелку шестьдесят три фунта с половиной двадцать золотников гарусу семьдесят пять фун­тов

 

           Учет затраченных материалов велся строгий, по каждой шпалере делалась подробная роспись, какие именно материалы и в каком количестве израсходованы. Это объясняется как высокой стоимостью сырья, так и его редкостью, часть материалов даже выписывалась из-за границы.

           В 1729 году контора мануфактурных дел направляет указ шпалерной мануфактуре о приходе и расходе денежных сумм, по которому их приход теперь оформлялся таким образом: объяснительная часть и распорядительная часть. Первая обязательно начиналась со ссылки «По указу Его Императорского Величества по определению Правительствующего Сената», да­лее фиксировалось, кому адресован документ – «конторе Мануфактурных дел», и на основании чего: «по доношению шпалерной мануфактуры мастера». Распорядительная часть до­кумента регламентировала, какие суммы и за что выдать[2]. Если речь шла о выдаче жалования, то составлялся реестр с указанием фамилий и сумм заработной платы.

           16 ноября 1730 года комиссар шпалерной мануфактуры отправил донесение в Мануфактур-контору: «Надлежит к пребу[122]дущему 1731 году сделать на шпалерную мануфактуру приходныя и расходныя деньгам и материалу пять книг. В том числе приходная и расходная деньгам в коже. Приходная и расходная материалам и записная указом»[3]. Подобные книги стали основной формой бухгалтерской отчетности во второй трети  XVIII века.

           Правительство мелочно регламентировало деятельность художественных предприятий, особенно придворных, стремилось наладить жесткий контроль над использованием материалов и расходованием денег. Это приводило к унификации делопроизводства, введению строгих единых форм ведения учета сырья и других материалов, прихода и расхода денежных средств, учета готовой продукции.

           В июне 1730 года Придворная контора дала комиссару шпалерной мануфактуры М.Изединову инструкцию об учете денежной казны: «И о содержание оной принимаемая сумма денежной казны и материалы… а каким образом при той мануфак­туре ему Изединову поступать и приход и расход денежной казны и материалов содержать»[4]. Инструкция определяла порядок получения и расходования средств следующим образом. Любое движение финансов, исключая мелочные расходы, осуществлялось по указам Придворной конторы. На мелочные расходы выделялось ежемесячно 20 рублей, которые можно было потратить без указа, записывая в расход с указанием, на что именно потрачены деньги. Средства на необходимые материалы и инструменты выдавались по именным требованиям мастеров и записывались в расход с росписями, причем комиссару предписывалось строго следить за тем, чтобы эти материалы расходовались по назначению. «А особливо надлежит иметь всегда точное известие каторая картина или шпалера со всеми расходы в деле обойтися может, чего ради материалы на которую чего порознь употреблено будет записывать»[5]. За воровство грозили штраф и «истязание».

           Все мастера должны были подавать в Придворную контору личные рапорты о приходе и расходе денежной казны, издержках материалов и инструментов по форме показанной в регламенте Адмиралтейства. В конце года все приходные и расход[123]ные книги и указы передавались в Придворную контору для проверки и хранения.

           Рапорты Андрея Петровича Шувалова Придворному ведомству о работе вверенной ему шпалерной мануфактуры за 1780-1790-е годы содержат месячные ведомости «об успехах в работах, о денежных и материальных издержках», в которых приходно-расходные операции расписываются более подробно и дают информацию для оценки имущественного и финансового состояния предприятия. Бухгалтерская отчетность состояла те­перь из ряда взаимосвязанных и взаимодополняющих ведомостей. Обобщающей для них являлась «ведомость об успехах в работах, о денежных и материальных издержках», составляемая ежемесячно. Фактически она представляла собой отчет по итогам финансовой  и производственной деятельности за месяц, так как обязательно включала в себя, во-первых, количество сделанных шпалер (указывалась площадь сделанных гобеленов), во-вторых, приход и расход денежных средств, в-третьих, материальные издержки. Рассмотрим содержание отчета подробнее.

           Готовые шпалеры показывалась без цены в квадратных аршинах и вершках в зависимости от техники изготовления готлиссовые, баслиссовые и «савонери» отдельно. В мае 1783 года было сделано в готлиссовом классе на 14 станах 9 кв. аршин и 4,5 вершка шпалер; в баслиссовом классе на 8 станах – 6 кв. аршин и 2 вершка, а в технике «савонери» на 7 станах картин и ковров шириною 24 аршина 2 вершка произведено работ на каждом аршине ¾ вершка[6]. Общая стоимость изделий указывалась в специальной ведомости «О состоящем на Императорской шпалерной мануфактуре долгу и о наличном Ея капитале», которая включала общую стоимость готовых и неоконченных изделий, понимаемую как оборотный капитал. По каждой шпалере составлялся счет, сколько какого материала исполь­зовано и по какой цене. Это делалось не только с целью учета материалов, но и потому что правительство интересовало, во сколько обходится производство шпалер, то есть их себестоимость. Таким образом, в 80-90-е годы XVIII века  продажная цена одной шпалеры по-прежнему не определялась, но [124] рассчитывались общие затраты на производство гобеленов. Это было связано с тем, что единственным заказчиком выступал Императорский Двор, который не покупал шпалеры у придворного предприятия, а покрывал расходы на его содержание. В этом заключался смысл экономических отношений между Двором и придворными мануфактурами. Бухгалтерская отчетность, следовательно, должна была в первую очередь показывать и обосновывать расходы предприятия.

           Денежные издержки подсчитывались в целом за месяц с уче­том кассовых остатков на начало месяца и всех текущих поступлений и расходов. Отдельные ведомости расписывали приход и расход жалования, медикаментных сумм, которые удерживались из жалования по 1 копейке с каждого рубля, экономических издержек, в которых учитывались и амортизация, и обновление основного капитала, и наем жилья для служителей, и покупка дров, свечей, и  приход и расход материалов. Последняя ведомость фиксировала расход золота пряденого шелка, гаруса, красок в фунтах и золотниках и общий остаток материалов на 1 число месяца, следующего за отчетным. Отчетными периодами в XVIII веке считались месяц, треть года, полгода, год. По третям года составлялись «Генеральные ведомости о приходе и расходе денежной казны», обобщавшие и суммировавшие данные месячных ведомостей.

           Итак, основное содержание финансовой отчетности придворного предприятия, производившего художественные пред­меты, это – оценка денежного выражения и структуры затрат. Это было необходимо для определения размера суммы, отпускаемой правительством на содержание мануфактуры. Основная цель самого царского правительства – найти источники средств и проконтролировать, как они расходуются. То есть изначально даже не предполагалось, что шпалерная мануфактура и подобные ей предприятия должны приносить прибыль, они создавались для обслуживания потребностей единственного заказчика – Императорского Двора.

           Финансовая и хозяйственная отчетность была обязательной и для частных фабрик, хотя в XVIII веке она выглядела гораздо проще, чем отчетность казенных предприятий. Частные фабри[125]ки должны были вести ежемесячные, третные (по третям года) и годовые ведомости о произведенной продукции, расходах денежных средств и материалов. Бухгалтерские балансы составлялись больше для внутреннего пользования, хотя годовой бухгалтерский отчет являлся обязательной формой документации и проверялся уполномоченными на это государственными органами.

           С 20-х годов XIX века структура финансовой отчетности изменилась. Например, директор шпалерной мануфактуры ежегодно представлял в ведомство Кабинета Годовой финансовый отчет, который содержал баланс о капиталах мануфактуры и отчет о суммах, состоящих в ведении шпалерного предприятия. Последний включал в себя:

           - счет расходов на содержание шпалерной мануфактуры (расходы на жалование, содержание лазарета, экономические издержки и пансионы);

           - счет суммы, поступившей из Кабинета Его Императорского Величества на содержание мануфактуры;

           - счет доходов шпалерной мануфактуры (это доходы от сдачи в аренду имущества мануфактуры);

           - счет кассы (доходы и расходы за отчетный год);

           - счет материалов в ведении Комиссара;

           - счет материалов используемых при работах;

           - счет красильной мастерской;

           - счет ткацким станам и инструментами;

           - счет картин и эстампов (с которых делали шпалеры);

           - счет строениям;

           - счет вещей Главного Смотрителя (дрова, свечи, масло и т.д.);

           - счет тканых изделий (готовая и незавершенная продукция);

           - счет долгов по разным местам и лицам (здесь же учитывалась и реализованная продукция);

           - счет оборотного капитала;

           - счет наград за произведенные изделия;

           - счет жалования;

           [126] - счет пансиона отставным и вдовам;

           - счет расходов на содержание лазарета;

           - счет расходов на экономические суммы (починка зданий и инструментов, дрова, свечи, масло, содержание учебных рисовальных классов);

           - баланс сумм и капиталов, оставшихся на 1 января года, следующего за отчетным.

           С 1824 года в годовой отчет включался также счет прибылей от продаж[7]. Отчетность постепенно унифицировалась, баланс показывал в наиболее законченной форме имущественное и финансовое положение художественной мануфактуры,  причем исключительно в стоимостном выражении. В активе баланса показывались основные и оборотные капиталы, функционировавшие в предприятии на годовую отчетную дату: станки и оборудование, запасы дров, сырья и других материалов, средства в производстве, то есть затраты на жалование и производство изделий, готовые тканые изделия, денежные остатки в кассе. В пассиве – общая сумма капиталов, функционирующих в предприятии, была повторена, но в ином юридическом разрезе, то есть с точки зрения принадлежности капиталов. Обычно, это – или собственные, или заемные капиталы, но в специфических условиях придворного предприятия, производящего роскошь, это капиталы, оставшиеся в остатке от прошлого года, и капиталы, полученные в качестве ежегодного содержания.

           Если основной капитал понимался как здания и сооружения («строения»), станки и другие инструменты, то в оборотный капитал относили и потребляемые запасы сырья в стоимостном выражении, и все денежные затраты, включая пошлины, средства, покрывающие перерасход жалования в случае повышения чина, и многое другое. В итогах движения капиталов не учитывался амортизационный капитал, который включался в счет экономических издержек. Считалось, что он лишь компенсирует износ имущества, учтенного по первоначальной стоимости в основных капиталах. Счет долгов по разным местам и лицам содержал и перечень реализованных изделий по штучным заказам, для которых впервые начинают рассчитывать стоимость готовых изделий, складывавшуюся  из прямых расходов на ма[127]териал и на жалование, сумм для увеличения материального капитала и премий в пользу трудившихся над заказом.

           Экономическая прибыль даже не предполагалась. Эффектив­ность производства оценивалась наличием экономии средств. По каждой статье в балансе показывались «сбереженные» средства, то есть если себестоимость изделий оказывалась ниже ранее предполагаемой, тогда и возникали «прибыли», не имеющие ничего общего с экономической прибылью.

           С 1828 года бухгалтерская отчетность мануфактур усложняется[8]. Теперь все счета показываются в общем балансе по обороту капитала. Сначала фиксировался остаток средств на 1 января отчетного года, затем поступления по каждому счету, затем израсходованные суммы и остаток на конец года.  Расходы делились на невозвратные и на обороты мануфактуры. Подписывался баланс директором и бухгалтером.

           Так, на шпалерной мануфактуре появился генеральный счет об оборотах капитала, показывающий его движение по следующим статьям: жалование, покупка картин и эстампов, содержание лазарета, экономические суммы, пансион, доходы, материальные суммы, долги, материалы и их использование, тканые изделия, станки и инструменты, вещи в ведении смотрителя, списанные вещи, износ строений, картины и эстампы. Новым также стал сравнительный счет капиталам, сравнение велось с предшествующим периодом - если наблюдалось приращение капитала, то деятельность шпалерной мануфактуры оценивалась хорошо.

           В дальнейшем финансовые отчеты еще более усложнились, дополнились помесячными отчетами об обороте сумм и материалов, о кассе, о капиталах вообще. Генеральный счет и баланс об оборотах сумм дополнили ведомости о дебиторах и кредиторах по третям года[9]. Общим в содержании отчетности XVIII и первой половины XIX века осталось то, что финансовое положение предприятия оценивалось с точки зрения стоимости и структуры затрат. Не рассчитывалась и не анализировалась себестоимость изделий, не оценивалась рентабельность производства, что означало сохранение прежних отношений между государством и художественной мануфактурой. Фонды [128] накопления и ассигнования на производство формировались государством, а не за счет прибыли.

           Насколько единообразной была бухгалтерская отчетность и, следовательно, формы организации финансовой и хозяйственной деятельности казенных художественных предприятий в XVIII-XIX веках? Ответить на этот вопрос можно, только сопоставив делопроизводственные документы мануфактур, находившихся в ведении Кабинета. Для сравнения со шпалерной мануфактурой рассмотрим Императорский фарфоровый завод. До середины XVIII века его внутренняя организация ничем не регламентировалась, а складывалась стихийно по мере становления предприятия. В 1755 году отчетность была приведена в соответствие с действовавшими на казенных заводах правилами, а  спустя два года появилась заводская контора, занимавшаяся делопроизводством. С 1773 года общее руководство Императорским фарфоровым заводом было поручено князю Александру Алексеевичу Вяземскому, который дважды поменял всю систему отчетности. С этого времени в конторе велись общие приходно-расходные книги: денежная, материальная и фарфоровым вещам. Отдельный счет велся суммам, ассигнованным на содержание завода, и тем суммам, которые выручались от продажи изделий завода.

           С 1784 года делопроизводство на фарфоровом заводе максимально усложнилось, каждый мастер по каждому отделению завода стал вести приходно-расходные книги. Вяземский добился и того, что финансирование стало осуществляться из доходов Берг-коллегии[10]. Порядок делопроизводства и отчетности закреплялся следующий: на основании Высочайших повелений или отношений Кабинета управляющий посылал завод­ской конторе ордера-заказы, а та передавала их мастерам; мастера, в свою очередь вели книги и делали представления конторе; контора вела общие приходно-расходные книги и подавала рапорты и отчеты управляющему, который уже рапортовал Кабинету или самому Императору. Подобный порядок дей­ствовал вплоть до принятия нового положения Императорского фарфорового завода 1804 года, которое было дополнено «Подробными правилами о порядке отчетности заводской» от [129] 24 декабря 1804 года[11]. Также, как и на других придворных предприятиях, вводилась двойная, итальянская система отчетности. В Кабинет направлялись третные ведомости и бухгалтерские книги, ежемесячные ведомости о приходе и расходе денежных сумм направлялись в экспедицию государственных доходов, а сведения о доходах – в остаточное казначейство.  Порядок делопроизводства Императорского фарфорового завода в последующие годы регламентировали «Правила по внутреннему заводскому производству» 1835 года[12].  Для эффек­тивной работы и налаживания учета по всем подразделениям правила рекомендовали иметь следующие документы: инвентариум и счета.

           Инвентариум – это отражение состояния основного капитала, в который вносятся перечень и описание строений, машин, образцовых изделий, картин и прочих вещей «на долгое время к употреблению способных». Периодически производилась переоценка инвентариума с учетом износа. Счета составляли основу бухгалтерского баланса:

           1) счет оборотного капитала отражал наличные деньги, материалы, инструменты и готовые изделия на балансе завода, его рекомендовалось не увеличивать без особой надобности;

           2) счет запасного капитала формировался за счет отчисления наличных денег, размещаемых в кредитных учреждениях;

           3) счет ремонтных сумм, отчисляемых по решению директора и по согласованию с управляющим Кабинетом;

           4) счет так называемых «экономических доходов», которые складывались из сумм, отпускаемых на содержание завода Кабинетом, процентов с запасного капитала, сумм, вырученных от продажи разных вещей и вычитаемых из жалования на медикаменты;

           5) смета на будущий год, составляемая директором перед окончанием финансового года.

           Смета, сама по себе, была очень интересным документом, показывающим количество предполагаемой к выделке фарфоровой массы, ее общую стоимость, расход фарфоровой массы на выделку изделий, количество и стоимость других материалов, сумму общих заводских расходов, количество и стоимость [130] материалов, припасов и вещей, необходимых дополнительно к имеющимся, и общую примерную оценку заводским прибылям. Прибыли, таким образом, тоже появлялись в том случае, если получалась экономия средств и себестоимость изделий оказывалась ниже планируемой. Об этом свидетельствует и порядок приобретения материалов и припасов, цены на которые определялись заранее и закреплялись сметой, и превышать их при закупке строжайше запрещалось. В случае если это правило нарушалось, у директора удерживали полагавшийся ему процент с чистой прибыли.

           Как показывает анализ отчетности Императорского фарфорового завода, имелись общие формы документов, подобные тем, что вела шпалерная мануфактура. В то же время полного единообразия еще не было, характер делопроизводства во многом определялся спецификой и особенностями деятельности предприятия: «Внутренняя заводская отчетность учреждается на правилах приспособленных к заводскому действию и порядку казенной отчетности; но с возможно меньшей сложностию»[13].  На фарфоровом заводе так же, как и на шпалерной мануфактуре, велись ежемесячные ведомости приходно-рас­ходные о материалах, о выделке изделий, о «задельной» плате, причитающейся мастеровым. Это были общие формы отчетности для всех частных и казенных предприятий, наиболее распространенные в то время. На всех художественных предприятиях, прежде всего, стремились учесть расходы и издержки. Этого требовало российское государство: «По всем частям завода происходят при отделке изделий издержки, падающие в порядке заводского производства на ценность изделий и долженствующие покрыться прибылями над наименованием заводские расходы»[14]. Расходы делились на общие, относимые в стоимость изделий, и заводские убытки, которые должны были покрываться за счет прибыли. Общие включали в себя все материальные издержки, жалование, стоимость мелочных ремонт­ных работ и подобные же, предусмотренные сметой расходы. Под заводскими расходами понимали, прежде всего, те, которые не вошли в смету. Для казенных придворных предприятий общие расходы определялись штатами и финансиро[131]вались государством, вот почему требовалось так тщательно их учитывать. Российское правительство должно было заранее знать, во что обойдется казне содержание художественного производства.

           Реальные расходы предприятий нередко превышали штатные суммы, покрывать дефицит должны были сами мануфактуры за счет так называемой прибыли. В XIX веке государством постепенно вырабатывается более экономический подход к расценке стоимости изделий, которая должна была не просто покрывать затраты на производство, но и обеспечивать прибыль. Так, фарфоровому заводу рекомендовалась при определении стоимости будущего изделия – белого фарфора, учитывать стоимость фарфоровой массы, модели и формы с наложением процентов на покрытие общезаводских расходов. При расчете стоимости украшенного изделия закладывать в нее цену белого изделия, расходы на использованное золото и живопись и общезаводские расходы. «Сверх того налагается на вещь такое количество процентов, какое бы цену сравняло с общею  продажною»[15]. Появилось в хозяйственных документах и понятие чистой прибыли, под которой «разуметь деньги, вырученные продажею как новых, так и старых изделий и остающихся за покрытием всех расходов на годовое действие и содержание завода употребленных»[16].

           Во второй половине XIX века бухгалтерская отчетность повторяет основные формы предшествующего периода, но становится более сложной и детализированной. Рассмотрим ее на примере Петергофской гранильной фабрики. В структуру ее годового баланса вошли следующие документы:

           1. Общий обзор действий фабрики за год, включающий данные о том, сколько сделано изделий, какие суммы и откуда поступили, размер запасного капитала.

           2. Алфавитный счетный список о приходе-расходе и остатке цветных камней.

           3. Отчет об оборотах капитала.

           4. Главная бухгалтерская книга.

           5. Шнуровая книга о штатной сумме.

           6. Шнуровая книга о сумме за изделия.

           [132] 7. Шнуровая книга о посторонних суммах.

            8. Шнуровая книга об издержках фабрики.

            9. Шнуровая книга о строительной сумме.

           10. Алфавитный счетный список об изделиях фабрики.

           11. Шнуровая книга о материалах, фураже и одежде учеников.

           12. Алфавитный счетный список к ней.

           13. Шнуровая книга на ежедневную записку прихода и расхода материалов.

           14. Шнуровая книга о цветных камнях у главного мастера.

           15. Шнуровая книга вещам на фабрике у смотрителя.

           16. Шнуровая книга о приходе, расходе и остатке изделий.

           В 90-е годы XIX века появился и такой отчет, как «Список изделиям Императорской Петергофской гранильной фабрики, вышедшим из обработки и записанным на приход по книге об изделиях», в котором показывается уже не только себестоимость изделий, но и предполагаемая прибыль в графе «в пользу фабрики». В 1893 году было сделано 280 изделий себестоимостью 47070 рублей 50 копеек, на которые была наложена сумма в пользу фабрики 8245 рублей 50 копеек, продажная стоимость изделий в итоге стала 55496 рублей[17]. Таким образом, главное отличие финансовой отчетности второй половины XIX века – это появление представлений о рентабельности и экономической прибыли от деятельности предприятий. Государство пытается хотя бы частично снять с себя бремя огромных расходов по содержанию фабрик декоративно-прикладных изделий, получить такую прибыль, которая по крайней мере окупила бы их производство. Однако, по-прежнему основными показателями бухгалтерской отчетности были сведения о движении материалов и капитала, о сделанной и проданной продукции. На основании этих цифр и судили о деятельности предприятий, производивших художественные изделия.

            Обязательно проводили сравнение расходов с ассигнованиями, предусмотренными по высочайше утвержденным штатам. На Екатеринбургской гранильной фабрике анализ ассигнованных и реально употребленных в дело средств проводили по таким статьям, как: прииск, добыча и перевозка цветных [133] камней; покупка разных припасов и материалов; ремонт строений и машин; обеспечение провиантом нижних чинов и мастеровых; жалование; канцелярские расходы; содержание больницы; обучение детей; содержание лошадей[18].

           Структура годового бухгалтерского баланса частного предприятия включала годовой отчет об оборотах через оценку расходования припасов и материалов, а также  прихода и расхода денежных сумм, составленный на основе ежемесячных отчетов. Однако частные мануфактуры стремились получить прибыль и проконтролировать этот процесс. Подробные ежемесячные рапорты владельцам Никольской хрустальной и стеклянной фабрики Бахметьевым от ее приказчиков содержали сравнительные ведомости о производительности за текущий месяц и за этот же месяц прошлого года наряду с ежемесячным счетом капитала.

           Бухгалтерские балансы с 30-х годов XIX века включались в ежегодные годовые отчеты, направляемые в ведомства, которым подчинялись художественные предприятия. Они отражали информацию о движении капиталов, об изготовлении изделий, об оплате заказов, структуре финансирования мануфактур и многом другом. До 1864 года баланс прихода и расхода денежных средств казенных заведений сопровождался ведомостью, где проводилось сравнение реальных расходов ассигнованиям, положенным по штату. С 1885 года была установлена обязательная публикация балансов в различных органах печати. Балансы не просто показывали характер финансовой деятельности художественных мануфактур, они отразили специфику производства декоративно-прикладных изделий, прибыль от которых была возможна лишь при условии жесткого и постоянного соотнесения затрат и результатов производства и контроля за расходованием денежных средств.

 

           [133-134] ПРИМЕЧАНИЯ оригинального текста